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根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)在扣除費(fèi)用并享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時，由于定額、應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額等扣除限制，部分費(fèi)用不能在當(dāng)年一次性全額扣除，需要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度分期扣除。 為幫助企業(yè)充分利用稅收政策，降低稅收風(fēng)險，本文總結(jié)了相關(guān)稅收政策及注意事項(xiàng)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣，供讀者參考。 職工教育支出扣除■基本規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育支出不超過工資薪金總額的2.5%的部分，可以扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。 ■特殊規(guī)定1。技術(shù)先進(jìn)的服務(wù)企業(yè)。 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕59號)規(guī)定，2021年1月1日至2021年12月31日，在深圳、天津、廣州、東莞、佛山、深圳、廣州、荔灣區(qū)、白云區(qū)、增城等全國21個服務(wù)外包示范城市， 番禺區(qū)大嶺山鎮(zhèn)、南沙塘廈鎮(zhèn)、佛山市光明市湯種鎮(zhèn)增城、惠州市龍華市橋頭鎮(zhèn)等。 ，認(rèn)證技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的員工教育支出。超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。 2.高科技企業(yè)。 《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕63號)規(guī)定，自2021年1月1日起，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中不超過工資薪金總額8%的部分，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。 ■注意事項(xiàng)1。企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍包括:入職、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各種崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；在職培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)水平培訓(xùn)和高技能人才培養(yǎng)；技術(shù)人員繼續(xù)教育；特殊操作人員的培訓(xùn)；組織的員工交付培訓(xùn)支出；職工職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認(rèn)證支出；購置教學(xué)設(shè)備和設(shè)施；員工自學(xué)獎勵費(fèi)；員工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；與員工教育相關(guān)的其他費(fèi)用。 2.在社會上參加學(xué)歷教育的企業(yè)職工和為了獲得學(xué)位而參加在職教育的個人，應(yīng)承擔(dān)個人發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)擠占企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 3.職工教育經(jīng)費(fèi)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金。 根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于扣除企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度，實(shí)際支付給職工的工資薪金總額。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第34號)規(guī)定，納入企業(yè)職工工資薪金制度并與工資薪金一并支付的符合國稅函〔2009〕3號文件要求的福利補(bǔ)貼，可視為企業(yè)發(fā)生的工資薪金費(fèi)用，按規(guī)定稅前扣除。 也就是說，同時滿足上述條件的福利補(bǔ)貼，也可以作為計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)工資的基數(shù)。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除■基本規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的符合條件的費(fèi)用，不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。 ■特別規(guī)定《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕48號)規(guī)定，2011年1月1日至2021年12月31日，化妝品制造銷售、藥品制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的30%。超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。 ■注意事項(xiàng)1。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)其銷售(營業(yè))收入應(yīng)當(dāng)包括《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入的金額。 2.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 3.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告宣傳、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，可以按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌建費(fèi)用，在企業(yè)開始經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法關(guān)于長期待攤費(fèi)用的規(guī)定辦理，但一經(jīng)選擇，不得變更。 創(chuàng)業(yè)投資應(yīng)納稅所得額的扣除■基本規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例扣除應(yīng)納稅所得額。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的扣除，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%扣除該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有股權(quán)2年當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年扣除不足的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 ■注意事項(xiàng)1。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展改革委等10部委令第39號，2005年，以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理?xiàng)l例》(商務(wù)部等5部委令第2號，2003年)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。 2.經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資有限公司”等專業(yè)法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 3.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)營符合《暫行辦法》相關(guān)規(guī)定。 4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，不僅應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)符合從業(yè)人數(shù)不超過500人、年銷售(營業(yè))額不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。 特種設(shè)備投資稅收抵免的扣除■基本規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)為環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)購置的特種設(shè)備投資金額，可以按照一定比例實(shí)行稅收抵免。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，稅收抵免是指企業(yè)購買并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備， 《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備投資額的10%。 當(dāng)年信用不足的，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)信用。 ■注意事項(xiàng)1。特種設(shè)備投資金額是指購買特種設(shè)備的票價稅總價，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅，以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝、調(diào)試等費(fèi)用。 2.企業(yè)使用自籌資金和銀行貸款購買特種設(shè)備的投資額，可以按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，抵減企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額；企業(yè)以財(cái)政撥款購買特種設(shè)備的投資金額，不得抵扣企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 3.企業(yè)購買并實(shí)際投入使用自購買之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租等已開始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的特種設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)在特種設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已抵扣的企業(yè)所得稅。